tag:blogger.com,1999:blog-70230115616639082202024-02-20T11:23:26.519-08:00Guía de impuestos en ColombiaCarolina Gutierrezhttp://www.blogger.com/profile/14706898268092140164noreply@blogger.comBlogger1125tag:blogger.com,1999:blog-7023011561663908220.post-27491567475040220352012-10-05T10:30:00.000-07:002012-10-12T18:21:50.724-07:00sentencia sobre gastos deducibles - deducciones impuesto de renta<br />
<div align="center" class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt; text-align: center;">
<b><span lang="ES-TRAD" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 16pt;">CONSEJO DE
ESTADO</span></b><b><span style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 14pt;"><o:p></o:p></span></b></div>
<div align="center" class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt; text-align: center;">
<b><span lang="ES-TRAD" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 16pt;">SALA DE LO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO</span></b><span style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 10pt;"><o:p></o:p></span></div>
<div align="center" class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt; text-align: center;">
<b><span lang="ES-TRAD" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 16pt;">SECCIÓN CUARTA</span></b><span style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 10pt;"><o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt; text-align: justify;">
<br /></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt; text-align: justify;">
<br /></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt; page-break-after: avoid; text-align: justify;">
<br /></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt; text-align: justify;">
<b><span lang="ES-TRAD" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 12pt;">Bogotá, D.C.,
treinta y uno (31) de mayo de dos mil doce
(2012) </span></b><span style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 10pt;"><o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt; page-break-after: avoid; text-align: justify;">
<b><span lang="ES-TRAD" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 12pt;">Consejera Ponente: MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA</span></b><span style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 12pt;"><o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt; text-align: justify;">
<b><span style="font-family: "Times New Roman","serif"; font-size: 12.0pt; mso-fareast-font-family: "Times New Roman"; mso-fareast-language: ES;">Radicación:
25000-23-27-000-2009-00045-01 [18516]</span></b><span style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 10pt;"><o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt; text-align: justify;">
<b><span lang="ES-TRAD" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 12pt;">Actor: BANCO
DAVIVIENDA S.A.</span></b><span style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 10pt;"><o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt; text-align: justify;">
<b><span lang="ES-TRAD" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 12pt;">Demandado:
DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES - DIAN</span></b><span style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 10pt;"><o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt; page-break-after: avoid; text-align: justify;">
<b><span style="font-family: "Times New Roman","serif"; font-size: 12.0pt; mso-fareast-font-family: "Times New Roman"; mso-fareast-language: ES;">Impuesto de renta - 2004<u><o:p></o:p></u></span></b></div>
<div class="MsoNormal">
<br /></div>
<div class="MsoNormal">
<br /></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "Times New Roman","serif";">Davivienda
declara renta con un saldo a favor para el año 2004 el cual imputa para el año
gravable 2005.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "Times New Roman","serif";">En
abril de 2007 la DIAN profirió un requerimiento especial (en el cual se hace una formulación de cargos
pues la DIAN se ha llenado de razones para cuestionar la declaración del
contribuyente y muestra cómo debía ser la declaración a su juicio), y liquida
un impuesto a cargo mediante una
liquidación oficial de Revisión en diciembre de 2007 (que es un acto
administrativo mediante el cual La DIAN cambió la declaración de renta de este
contribuyente por una oficial) y una sanción por inexactitud (porque de acuerdo con el artículo 647 E.T derivó en un menor
impuesto a pagar y equivale a un 160% de la diferencia entre el saldo a pagar
en la liquidación oficial y el declarado por el contribuyente) además de
desconocerle deducciones.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "Times New Roman","serif";">Davivienda
aceptó parcialmente los hechos planteados en la liquidación oficial de
revisión, por lo que de acuerdo con el artículo 713 del E.T se reduce la
sanción por inexactitud a la mitad de la planteada por la administración con
respecto a los hechos aceptados, con lo cual tuvo una sanción reducida del 80%.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "Times New Roman","serif";">En
el 2007, Davivienda utiliza un recurso de reconsideración (que se debe
presentar ante la División Jurídica de la DIAN y que procede frente a una Liquidación Oficial y
ante el cual el fisco tiene un año para decidir y notificarle al administrado),
con la cual la DIAN modificó mediante resolución (mediante la cual el fisco
demuestra la adopción de una decisión que ha tomado) la liquidación Oficial de Revisión pero
mantuvo el rechazo de las deducciones exceptuando la deducción por estampillas
y disminuyó el valor del impuesto y la sanción.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<br /></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "Times New Roman","serif";">DEMANDA:<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "Times New Roman","serif";">Davivienda
solicita la anulación de la resolución que decidió el recurso de
reconsideración y la nulidad de la última liquidación oficial de revisión.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "Times New Roman","serif";">La
DIAN había liquidado los intereses moratorios incluyendo el valor de la
sanción.<o:p></o:p></span></div>
<div class="separator" style="clear: both; text-align: center;">
<br /></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "Times New Roman","serif";">En
la demanda y la respuesta a la demanda se establecen varios puntos que llevaban
a la Administración de Impuestos a desconocer del impuesto de renta del
contribuyente algunas deducciones porque no cumplían con los requisitos de la
ley tributaria.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "Times New Roman","serif";"><br /></span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<a href="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEjuau1IdrOS4cpjpqGAl9ev1tr2KDUu4KK8DS0hmp3yrRYO-_cSJvUS5YGb-07VS-S0CTNCKHxYFT8fQSLbwocRf-nOjet3UbAG-eVt26bQNXajYipyGZZlS9zgEVakUmdA1qiYFJB4w60/s1600/imagen+1+blog.jpg" imageanchor="1" style="margin-left: 1em; margin-right: 1em; text-align: center;"><img border="0" src="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEjuau1IdrOS4cpjpqGAl9ev1tr2KDUu4KK8DS0hmp3yrRYO-_cSJvUS5YGb-07VS-S0CTNCKHxYFT8fQSLbwocRf-nOjet3UbAG-eVt26bQNXajYipyGZZlS9zgEVakUmdA1qiYFJB4w60/s1600/imagen+1+blog.jpg" /></a></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<br /></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
</div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt;">
<b><span lang="ES-MX" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 10pt;">CONSIDERACIONES DE LA SALA IV DEL CONSEJO DE ESTADO<o:p></o:p></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt;">
<br /></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt;">
<span lang="ES-MX" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 10pt;">Para liquidar
los intereses adeudados por el contribuyente, la DIAN tomó como base el nuevo
saldo a favor del contribuyente el cual
incluye la sanción por inexactitud. De acuerdo con el art 634 del E.T se causan
intereses de mora en los mayores valores de impuestos producto de liquidaciones
oficiales desde el vencimiento del término en que debieron haberse cancelado
por el contribuyente. Los intereses se calculan no sobre las sanciones sino
sobre la diferencia entre el impuesto final y el inicialmente presentado por el
contribuyente, por lo cual la DIAN violó el artículo mencionado además de haber
calculado 5 días menos de mora de lo que debía el contribuyente calcular de
acuerdo a la fecha de vencimiento de la declaración de renta del año 2004.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt;">
<br /></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt;">
<span lang="ES-MX" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 10pt;">De acuerdo con
el artículo 145 E.T Las entidades financieras pueden deducir en su declaración
de renta las provisiones por los contratos de leasing (para el año gravable
2004 el 100%).<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt;">
<br /></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt;">
<span lang="ES-MX" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 10pt;">El artículo 145
del E.T fue reglamentado por el Decreto 187 de 1975 que en sus artículos 72<a href="file:///C:/Documents%20and%20Settings/ELKIN1/Escritorio/sentencia%20para%20el%20blog.docx#_ftn1" name="_ftnref1" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-MX" style="color: black; font-size: 10pt; line-height: 115%;">[1]</span></span><!--[endif]--></span></a> y 74 establecen los
requisitos para que las entidades que lleven la contabilidad de causación
puedan deducir de su impuesto de renta las provisiones individuales de cartera
de dudoso o difícil cobro. Como este artículo del Estatuto tributario, se
encuentra vigente, la existencia de la ley 633 del año 2000 no implica que las
Entidades Financieras puedan desconocer el art 72 , en este caso el numeral 3)
.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt;">
<br /></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt;">
<span lang="ES-MX" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 10pt;">Con base en lo
anterior, se encontró que no se puede establecer con las pruebas aportadas por
DAVIVIENDA que las deudas, de las cuales
se tomaron las provisiones de cartera, por leasing habitacional, seguro de
tarjetas crédito, auxilios oficiales y red multicolor fueran parte del cómputo de la renta gravable
de años anteriores , que sean exigibles con más de un año de anterioridad (numeral
6) del artículo 72, Ley 187 de 1975aún cuando Davivienda manifestaba que l</span><span lang="ES-TRAD" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 10pt;">a exigencia de que la acreencia se hubiera vencido
con más de un año de anterioridad a la provisión, no era aplicable en el caso de los bancos, porque el
Decreto 187 de 1975 no rige para ese tipo de entidades en lo relacionado con la
provisión de cartera) y además de que se
justificara que eran de difícil o dudoso
cobro.</span><span lang="ES-MX" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 10pt;"><o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt;">
<br /></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt;">
<br /></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt;">
<span lang="ES-MX" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 10pt;">En el caso de
la deducción por pérdidas de activos por fuerza mayor y caso fortuito, para la
Sala, no se cumplen los elementos de irresistibilidad e imprevisibilidad pues
la misma entidad contrató un seguro por pérdidas de dinero </span><span style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 10pt;">producto
de actos deshonestos o fraudulentos de los empleados, irregularidades cometidas
en cajeros automáticos físicamente ubicados dentro y fuera de las sucursales y<span class="apple-converted-space"> </span><span class="grame">agencias.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt;">
<br /></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt;">
<span lang="ES-MX" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 10pt;">Con respecto a
las provisiones por deudas de difícil cobro, para que estas procedan como
deducciones, se deben de cumplir los requisitos del decreto 187 de 1975, artículos 79 y 80, en
los cuales se hace manifiesta la necesidad de que en las deudas perdidas hay insolvencia del
deudor o del fiador, no hay garantías reales
y que exista las razones para considerar estas deudas como
perdidas. Davivienda demostró evidencias documentales de que se
hicieran las gestiones pertinentes para cobrar dichas deudas y por lo tanto
para evidenciar que existían las razones para considerarlas como deudas sin
valor, por medio de los informes de los abogados externos de la entidad aún
cuando no existiera el fallo de un juez que es lo que la DIAN esperaba como
prueba de que eran deudas perdidas.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt;">
<br /></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt;">
<span lang="ES-MX" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 10pt;">La sanción por
inexactitud queda en firme pues el artículo 647 del E.T establece diferencias
de criterio entre el contribuyente y la administración respecto a la aplicación
de la ley como factor para que no
exista inexactitud pero en el caso de la aplicación del artículo 145 E.T no existió tal pues el decreto que reglamenta
dicho artículo es aplicable aún cuando exista la ley 633 del 2000.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt;">
<br /></div>
<div>
<!--[if !supportFootnotes]--><br clear="all" />
<hr align="left" size="1" width="33%" />
<!--[endif]-->
<br />
<div id="ftn1">
<div class="MsoNormal">
<a href="file:///C:/Documents%20and%20Settings/ELKIN1/Escritorio/sentencia%20para%20el%20blog.docx#_ftnref1" name="_ftn1" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: "Calibri","sans-serif"; font-size: 11.0pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: "Times New Roman"; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;">[1]</span></span><!--[endif]--></span></a>
<span lang="ES-TRAD" style="font-family: Arial, sans-serif; font-size: 7pt; line-height: 115%;">ARTICULO 72.
Los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación, tendrán
derecho a una deducción de la renta bruta por concepto de provisión individual
para deudas de dudoso o difícil cobro, siempre que se llenen los requisitos
siguientes:</span><span lang="ES-MX" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 7pt; line-height: 115%;"><o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt;">
<span lang="ES-TRAD" style="font-family: Arial, sans-serif; font-size: 7pt;">1.</span><span lang="ES-TRAD" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 4pt;"> </span><span lang="ES-TRAD" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 4pt;"> </span><span lang="ES-TRAD" style="font-family: Arial, sans-serif; font-size: 7pt;">Que la respectiva obligación se haya contraído con justa causa y a
título oneroso.</span><span lang="ES-MX" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 7pt;"><o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt;">
<span lang="ES-TRAD" style="font-family: Arial, sans-serif; font-size: 7pt;">2.</span><span lang="ES-TRAD" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 4pt;"> </span><span lang="ES-TRAD" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 4pt;"> </span><span lang="ES-TRAD" style="font-family: Arial, sans-serif; font-size: 7pt;">Que se haya originado en operaciones propias de la actividad productora
de renta.</span><span lang="ES-MX" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 7pt;"><o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt;">
<span lang="ES-TRAD" style="font-family: Arial, sans-serif; font-size: 7pt;">3.</span><span lang="ES-TRAD" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 4pt;"> </span><span lang="ES-TRAD" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 4pt;"> </span><span lang="ES-TRAD" style="font-family: Arial, sans-serif; font-size: 7pt;">Que se haya tomado en cuenta al computar la renta declarada en años
anteriores.</span><span lang="ES-MX" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 7pt;"><o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt;">
<span lang="ES-TRAD" style="font-family: Arial, sans-serif; font-size: 7pt;">4.</span><span lang="ES-TRAD" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 4pt;"> </span><span lang="ES-TRAD" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 4pt;"> </span><span lang="ES-TRAD" style="font-family: Arial, sans-serif; font-size: 7pt;">Que la provisión se haya constituido en el año o período gravable de que
se trate.</span><span lang="ES-MX" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 7pt;"><o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt;">
<span lang="ES-TRAD" style="font-family: Arial, sans-serif; font-size: 7pt;">5.</span><span lang="ES-TRAD" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 4pt;"> </span><span lang="ES-TRAD" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 4pt;"> </span><span lang="ES-TRAD" style="font-family: Arial, sans-serif; font-size: 7pt;">Que la obligación exista en el momento de la contabilización de la
provisión.</span><span lang="ES-MX" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 7pt;"><o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt;">
<span lang="ES-TRAD" style="font-family: Arial, sans-serif; font-size: 7pt;">6.</span><span lang="ES-TRAD" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 4pt;"> </span><span lang="ES-TRAD" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 4pt;"> </span><span lang="ES-TRAD" style="font-family: Arial, sans-serif; font-size: 7pt;">Que la respectiva deuda se haya hecho exigible con más de un año de
anterioridad y se justifique su carácter de dudoso o difícil cobro.</span><span lang="ES-MX" style="font-family: 'Times New Roman', serif; font-size: 7pt;"><o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoFootnoteText">
<br /></div>
</div>
</div>
<br />Carolina Gutierrezhttp://www.blogger.com/profile/14706898268092140164noreply@blogger.com0